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论我国税收滞MBA毕业论文纳金制度的立法完善

作者: 金陵论文网 发布于 2017-02-08 12:00

2015年1月****的《草案(征求意见稿)》提出了修改税收滞纳金相关规定的较多意见,但在同年4月新修订颁布的《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称“《税收征收管理法》”)却未采纳草案对税收滞纳金制度的修改意见。从《税收征收管理法》的立法现状以及历史变迁来看,立法者对税收滞纳金的法律定性始终模糊不清,税务主管机关的解释也多有变化和犹疑。此外,笔者通过整理现有研究成果发现,我国税法学界以往对税收滞纳金法律性质的研究较为孤立,缺乏立体性、系统性的考量。因此,本文试图从制度体系的视野来探讨税收滞纳金的法律性质,在税收滞纳金制度与相关制度之间进行功能划分,从而明确税收滞纳金制度在《税收征收管理法》上的功能定位。进而在借鉴其他国家和地区的相关制度经验的基础上,从制度衔接的角度构想税收滞纳金制度与其它相关制度的设置,并对此提出《税收征收管理法》和其他关联法律中应有的相应修法建议。论文主要运用规范分析方法和比较分析方法,分三个章节进行分析论证。第1章对我国税收滞纳金制度的规范沿革及现状进行梳理,指出该制度在立法和适用中的混乱和纠缠,主要表现在以下几个方面:(1)税收滞纳金与《行政强制法》上的滞纳金关系不明;(2)《行政强制法》对一般行政领域之滞纳金缺乏一般性规范效果,导致其它行政法规、规范性文件随意规定滞纳金条款,并将征收比例规定得参差不齐;(3)税收滞纳金与罚款、强制执行具有混乱的三角关系。然后,论文进一步分析了产生上述混乱的原因:(1)各种加收款项的法律性质没有加以区分;(2)《税收征收管理法》的立法欠缺体系化考虑(3)国库主义理念影响深远。他山之石,可以为错。针对我国税收滞纳金制度混乱的制度实践及原因,论文第2章选取了美国、德国和我国台湾地区的税收滞纳金相关制度作为研究对象,梳理了这些国家和地区的税收滞纳金相关制度,并对这些制度在各国(或者地区)税法体系下的协调配合性进行评析,试图从中寻求经验或总结教训予以借鉴。通过梳理,笔者发现,美国和德国对税收滞纳金相关制度规定得较为完善且具有体系性,能够很好地与其它制度相衔接,不存在适用上的困惑;而我国台湾地区的税收滞纳金制度则尚处于发展完善过程中。但纵然如此,台湾地区现有的相关制度规范仍然能够为我们提供制度设计的参考,而其理论探索的经验则能够为我们开拓思路、提供借鉴。论文第3章针对我国税收滞纳金制度的现状及问题,借鉴其它国家和地区的经验,探讨完善我国税收滞纳金制度的对策和建议。首先,论文提出我国应转变税法理念——以保护纳税人权利为价值指导,并以此理念作为税收滞纳金制度追求的价值目标。进而,基于税收债务关系理论,将利息、罚款、税收滞纳金和“滞报加收款项”一一对应于民法之债中的利息和惩罚性违约金,明确各加收款项在税收契约中的基本定位。此后,论文进一步具体探讨和划分了利息、罚款、税收滞纳金和“滞报加收款项”的制度功能,并以此为基础提出,应当基于功能之大小,平衡协调各加收款项的加收金额(比率):(1)应当凸出利息之外各加收款项的功能,税收滞报金、税收滞纳金及罚款的金额(比率)可以高于税收利息;但这些功能的实现必然会增加纳税人的负担,同时也不可能完全剥离其他加收款项的实质性补偿功能,因此利息的加收金额(比率)应当适当降低;(2)应当侧重于税收滞报金、税收滞纳的督促功能,避免倚赖税收罚款的惩罚性制裁功能,三者的加收金额(比率)应按照税收滞报金>税收滞纳金,适当减少税收罚款的标准进行设置;(3)应该设置、规定一定的裁量情节、减免规则。最后,回应论文第一章提出的规范混乱问题,本文提出,制度的本质在于功能,“惩罚性违约金”和“间接强制执行”都只是“滞纳加收款”对应到税收契约理论、行政强制执行理论上的理论坐标。而混乱的制度实践现状,正说明“间接强制执行”和“税收滞纳金具有补偿性”的理论争论对实践没有产生任何益处。因此,鉴于《税收征收管理法》与《行政强制法》上的滞纳金规范具有功能上的相通性,应当着眼于制度功能,将税收滞纳金与《行政强制法》上的滞纳金统一为特殊与一般的规范关系,修改我国《行政强制法》,确保《行政强制法》在滞纳金和其他强制执行规范上的一般效力。立法者、执法者和税务主管机关对税收滞纳金的性质和适用经历了漫长的纠结反复历程,学术前贤由表及里的研究为后辈学者打下了坚实的基础,笔者不敢妄言超越。限于能力之浅薄,笔者仅希望能够为税收滞纳金性质的研究和相应制度完善提供一种不同的研究视角,以起到抛砖引玉的作用,便已无憾。 *

论文文摘(外文)

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