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完善我国对外直接投资税收制度——优化对外直接投资税收激励制度

作者: 金陵论文网 发布于 2008-01-11 18:34

从国际上看,各国在制定对外直接投资税收激励制度时,往往根据本国的政策目标和导向,对不同产业或不同投资项目实行有差别的税收激励制度,以发挥税收激励的效用。例如,为了鼓励企业境外利润再投资,美国、日本等国采用延期纳税制度,政府对本国企业的境外投资收入在汇回本国前不予征税,相当于境外投资企业从本国政府取得一笔无息贷款,可以缓解对外直接投资者的资金压力。延期纳税规定极大地减轻了公司的税负,有力地刺激了公司境外利润再投资。在长时期内,保留利润一直是美国企业对外直接投资的重要资金来源。早在20世纪50年代中期,Barlow andWenderC 1955 )、Penrose (1956)就看到了美国公司外国分公司的内部成长现象。Wichard(1980)对美国1979年的直接投资构成做了详尽的经验分析,指出美国母公司组建的外国分公司,其股本增加中仅有7%是通过新发行股份融资的?。美国跨国公司对外直接投资的资金来源长期以利润再投资为主,延期纳税优惠是一个很重要的刺激因素。又如,为了鼓励跨国公司将海外利润投资于国内以增加就业机会,2004年布什政府通过了为期一年的特别减税法案——《美国就业机会创造法案》(American JobsCreation Act),对利润汇回给予税收优惠,规定持有受控外国公司股权的美国股份公司从低税区汇回美国国内的利润,可以按照总额的85%扣除计税,扣除之后其联邦公司所得税实际税率仅为5.25%。据摩根大通测算,这将为美国带来超过4000亿美元的资金回流,其中2005 年包括Pfizer Inc.、Johnson & Johnson、Merck & Co、Hewlett-Packard Co、DuPont Co等公司汇回国内的海外利润就达到2062亿美元?。金陵论文网再如,为了帮助企业防范海外投资风险,日本、法国、韩国等国建立了海外投资风险准备金制度,针对企业海外投资受政治、经济、文化、地理环境和一些突发因素影响大,企业经营存在初始投入大、回收慢、风险高的特点,允许企业在一定年限内,按对外直接投资的一定比例计提准备金,用于弥补风险损失。若投资受损,可从准备金中得偿;若无损失,则将准备金余额按比例逐年计入应纳税所得额中纳税。在完善我国对外直接投资的税收激励制度时,也应当体现国家的产业政策导向,并有利于优化对外直接投资的地区结构。在对外直接投资的产业政策导向方面,按照《境外投资产业指导政策》(发改外资[2006]1312号)的规定?,对于国家鼓励类的境外投资项目,应当制定特殊的税收激励制度,而对于国家禁止类的境外投资项目,不应当适用任何形式的税收激励制度,以引导企业优化对外直接投资的产业方向。具体来说,我国对外直接投资税收制度,一方面应当体现产业对外转移和国内转型升级的要求。根据产业选择理论和动态优势理论,应当积极鼓励在我国已经或即将丧失优势的产业积极幵展对外直接投资,引导企业对有比较优势的发展中国家和转轨经济进行投资,实现我国某些产业逐渐向国外转移,促进国内经济结构调整和转型升级,实现我国和对外直接投资东国的经济双赢。另一方面,应当积极鼓励高新技术和研究开发的境外投资。针对我国现在缺乏较强研究能力的情况,鼓励我国企业在智力和技术资源密集的发达国家对高新技术产业进行学习型投资。在对外直接投资的地区导向方面,应当根据我国的全球经济发展战略和对外投资整体布局,结合开拓国际市场、获取自然资源、获取先进技术的对外直接投资战略目标,对投资于相关国家的对外直接投资项目实行特殊的税收激励制度。

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